ИП сдает в аренду оборудование белорусской организации, применяет общую систему налогообложения с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, согласно постановлению МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – Книга). Выручка от реализации определяется по оплате. Стоимость обязательств (арендной платы) выражена в BYN эквивалентно определенной сумме USD. Согласно договору оплата производится до 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным, в BYN по курсу USD, установленному Нацбанком на дату оплаты.
По состоянию на 31.12.2017 г. числится дебиторская задолженность по арендной плате за оборудование: сентябрь 2017 г. – 14 840 USD; октябрь 2017 г.– 24 000USD; ноябрь 2017 г. – 24 000 USD; декабрь 2017 г. – 24 000USD.

В январе 2018 г. поступила оплата:

– 09.01.2018 г. – 109 337,68 BYN (54 740 USD по курсу на 09.01.18 г. – 1,9974).

– 10.01.2018 г. – 34 578,88 BYN (17 200 USD по курсу на 10.01.18 г. – 2,0104).

По задолженности за сентябрь 2017 г. выставлена ЭСЧФ по сроку на 60-й день с момента оказания услуг (29.11.2017 г.). По задолженности за октябрь 2017 г. выставлена ЭСЧФ по сроку на 60-й день с момента оказания услуг (03.01.2018 г.).

Должен ли ИП выраженную в BYN эквивалентно определенной сумме в USD сумму дебиторской задолженности, возникшей в 2017 г. и оставшейся непогашенной на конец года, пересчитать в BYN по курсу Нацбанка на 31 декабря 2017 г.?

Должен ли ИП пересчитывать согласно постановлению Минфина от 10.08.2017 № 23 (далее – постановление № 23) с 1 января 2018 г. выраженную в BYN эквивалентно определенной сумме в USD стоимость дебиторской и кредиторской задолженности на дату совершения операции и на последний календарный день месяца? Если пересчет производится, то как его отразить в Книге?

Как определить налоговую базу НДС и показатели для ЭСЧФ при поступлении оплаты в январе 2018 г. по задолженности за 2017 г.?

Отметим, что постановлением № 23 внесены изменения в Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), согласно которым с 01.01.2018 г. порядок отражения в бухучете и отчетности выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и возникающих при их пересчете в белорусские рубли разниц, распространяется и на выраженные в BYN эквивалентно иностранной валюте стоимость активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в организациях (за некоторым исключением, не относящимся к рассматриваемой ситуации).

Согласно п.п. 1 и 2 НСБУ № 69 выраженная в BYN эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимость дебиторской и кредиторской задолженности переоценивается организациями, ведущими бухучет, по курсу Нацбанка на дату совершения операции и на последний календарный день месяца. Возникающие при этом разницы относятся к курсовым.

Поскольку НСБУ № 69 регулирует порядок ведения бухучета относительно курсовых разниц в организациях, эти изменения не касаются ИП.

Следовательно, если у ИП, сдающего в аренду оборудование, числится задолженность арендатора по оплате арендной платы (дебиторская задолженность), выраженная в BYN эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, то такая задолженность на дату совершения операции и на последний календарный день месяца не пересчитывается.

Суммы денежных средств в BYN эквивалентно сумме в иностранной валюте, поступившие на счета в банках и (или) в кассу ИП в качестве погашения задолженности арендатора по оплате арендной платы относятся к доходам ИП от сдачи имущества в аренду и учитываются при налогообложении подоходным налогом в составе внереализационных доходов на дату поступления этих сумм (подп. 2.1 п. 2, подп. 6.4 п. 6 ст. 176, подп. 1.2 п. 1 ст. 172 НК).

Поступившие в январе 2018 г. на счет ИП суммы в BYN эквивалентно суммам в USD по оплате арендной платы за 2017 г. (см. условия вопроса) учитываются во внереализационных доходах при налогообложении подоходным налогом за январь 2018 г.

В соответствии с п. 1 постановления № 23 организации должны пересчитать числящуюся у них в бухучете на 31 декабря 2017 г, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), выраженную в BYN в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в б BYN по курсу, установленному Нацбанком, и образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. отнести на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Таким образом, обязанность по такому пересчету возникает только у организаций, ведущих бухучет.

Следовательно, выраженную в BYN эквивалентно определенной сумме в USD сумму дебиторской задолженности, возникшей в 2017 г. и оставшуюся непогашенной на конец 2017 г., ИП не пересчитывает в BYN по курсу Нацбанка на 31 декабря 2017 г. и, соответственно, данные для заполнения Книги по такому пересчету у ИП отсутствуют.

В соответствии с п. 10 Указа от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ), по договорам, в которых сумма обязательств выражена в BYN эквивалентно сумме в иностранной валюте по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:

– определяется в BYN по курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, – в подлежащей оплате сумме в BYN;

– не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением курса, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства.

В соответствии с п. 1 ст. 921 НК для целей исчисления НДС момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав ИП определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае их реализации за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом согласно п. 11 ст. 100 НК моментом сдачи объекта в аренду признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.

В случае если договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды).

Налоговая база НДС по сдаче оборудования в аренду за сентябрь 2017 г., определенная на момент фактической реализации 29.11.2017 г. (не позднее 60 дней с момента сдачи оборудования в аренду) по курсу на эту дату, равна 29 680 BYN (14 840 USD х 2,0000 BYN).

Сумма оплаты по арендной плате за сентябрь 2017 г. поступившая на счет ИП 09.01.2018 в BYN эквивалентно 14 840 USD равна 29 641,42 BYN (14 840 USD х 1,9974 BYN).

Разница между налоговой базой НДС, исчисленной на 29.11.2017 г., и суммой поступившей оплаты составляет 38,58 BYN (29 680 – 29 641,42).

Согласно п. 10 Указа на эту разницу, полученную в 2018 г., налоговая база НДС, исчисленная на момент фактической реализации, которым является 60-й день со дня сдачи имущества в аренду за сентябрь 2017 г. (29.11.2017 г.), не уменьшается.

Налоговая база НДС по сдаче оборудования в аренду за октябрь 2017 г. определена на момент фактической реализации 03.01.2018 г. (60-й день с момента сдачи оборудования в аренду за октябрь) по курсу на эту дату равна 47 344,80 BYN (24 000 USD х 1,9727 BYN).

Сумма оплаты по арендной плате за октябрь 2017 г., поступившая на счет ИП 09.01.2018 г. в BYN эквивалентно 24 000 USD равна 47 937,6 BYN (24 000 USD х 1,9974 BYN).

Разница между налоговой базой НДС, исчисленной на 29.11.2017 г., и суммой поступившей оплаты 09.01.2018 г., составляет 592,8 BYN (47 937,6 – 47 344,8).

Согласно ч. 1 п. 10 Указа на эту разницу, полученную в 2018 г., налоговая база НДС, исчисленная на момент фактической реализации, которым является 60 день со дня сдачи имущества в аренду за октябрь 2017 г., не увеличивается.

Следовательно, налоговая база НДС, исчисленного на момент фактической реализации 29.11.2017 г. и 03.01.2018 г. – по курсу BYN к USD, установленному на эти даты, при поступлении в 2018 г. на счет ИП денежных средств по оплате арендной платы за сентябрь 2017 г. и октябрь 2017 г. не пересчитывается.

Пунктом 11 ст. 1061 НК установлено, что в случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования его показателей, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного). Так как с 2018 г. в соответствии с п. 10 Указа корректировка налоговой базы НДС не производится, дополнительные ЭСЧФ к выставленным ранее по НДС с сумм арендной платы за сентябрь и октябрь 2017 г. не создаются.

Моментом фактической реализации по сдаче имущества в аренду за ноябрь 2017 г. является дата зачисления денежных средств на счет ИП: 9 и 10 января 2018 г. Налоговая база НДС в январе 2018 г. исчисляется с поступившей суммы в BYN эквивалентно арендной плате в USD:

– 48 042,9 BYN (15 900 USD х 1,9974 BYN + 8100 USD х 2,0104 BYN) – с арендной платы за ноябрь 2017 г. (1,9974 – курс на 09.01.2018 г.; 2,0104 – курс на 10.01.2018 г.).

Моментом фактической реализации по сдаче имущества в аренду за декабрь 2017 г. в отношении частичной оплаты арендной платы в сумме 9100 USD является дата зачисления денежных средств на счет ИП 10 января 2018 г. В налоговую базу НДС в январе 2018 включается сумма в BYN эквивалентно арендной плате в USD:

– 18 294,64 BYN (9100 USD х 2,0104 BYN) – с частичной оплаты арендной платы за декабрь 2017 г.

В соответствии с ч. 3 п. 5 ст. 1061 НК и подп. 2.4 п. 2 Указа № 29 ИП создает и выставляет ЭСЧФ по НДС с сумм налоговых баз, по которым наступил момент фактической реализации.

Моментом фактической реализации по сдаче имущества в аренду за декабрь 2017 г. в отношении неоплаченной части арендной платы в сумме 14 900 USD (24 000 – 9100) будет являться или 1 марта 2018 г. (60-й день с момента передачи имущества в аренду за декабрь 2017 г.), или же дата (даты) поступления денежных средств по оплате арендной платы в случае их получения ИП до этого числа.

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

Источник информации: https://neg.by/

Дата публикации: 11 марта 2018